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增值税进项税额抵扣问题(不可抵扣、可抵扣、凭

时间:2018-11-27 08:18来源:搜集整理 作者:经济编辑 点击:
增值税进项抵扣分为可抵扣、不可抵扣两大类,包括当期不可抵扣、进项税额转出、凭票抵扣以及计算抵扣四个具体内容。 一、进项税抵扣辨别标准(参照) (一)人:纳税人是一般纳税
  增值税进项抵扣分为可抵扣、不可抵扣两大类,包括当期不可抵扣、进项税额转出、凭票抵扣以及计算抵扣四个具体内容。
  一、进项税抵扣辨别标准(参照)
  (一)人:纳税人是一般纳税人还是小规模纳税人,只有一般纳税人才可以抵扣进项税额。
  (二)方法:纳税人采用一般计税方法、简易计税方法或是二者兼而有之。全部适用简易计税方法的一般纳税人不可以抵扣进项税额,只有一般纳税人采取一般计税方法或二者兼而有之的才可以按规定抵扣进项税额。
  (三)抵扣凭证:符合抵扣条件的一般纳税人,只有取得符合抵扣条件的增值税扣税凭证才可以抵扣进项税额。目前增值税扣税凭证包括增值税专用发票(包括税控机动车销售统一发票)、收费公路通行费增值税电子普通发票(征税发票)、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、代扣代缴税款的完税凭证、道路、桥、闸通行费发票。
  (四)票面:检查一下扣税凭证票面是否符合开具要求,例如:无税收分类编码、发票专用章不规范、备注栏不符合规定、纳税人名称、税号等要素填写不规范等等。
  (五)用途:如果上面均符合规定,但用途不符合相关规定的进项税额也不得抵扣。例如:用于集体福利、个人消费;简易计税项目、免税项目、购进贷款服务、餐饮服务等。
  (六)期限:认证、勾选、稽核比对应在规定时间内操作,一定自开具之日起360日内认证或勾选。
  (七)申报:一般纳税人均按规定操作,最后还要看是否按规定填写增值税纳税申报表。
  二、不得抵扣的情形
  (一)业务不该抵
  按照《增值税暂行条例》和《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
  1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
  2、非正常损失所对应的进项。具体包括:
  (1)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
  (2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。
  (3)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
  (4)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。
  3、特殊政策规定不得抵扣的进项税:
  (1)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
  (2)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
  (二)凭证不合规
  取得的扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
  (三)资格不具备
  有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:
  (1)一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的。
  (2)应当办理一般纳税人登记资格而未办理的。
  三、可以抵扣的情形
  主要分为凭票抵扣税额和计算抵扣税额,凭票抵扣又分为当期抵扣和分期抵扣,计算抵扣主要是针对收购农产品而言。
  (一)凭票抵扣
  购进方的进项税额一般由销售方的销项税额对应构成。故进项税额在正常情况下是:
  1.从销售方取得的《增值税专用发票》(含税控《机动车销售统一发票》)上注明的增值税额。
  2.从海关取得的《海关进口增值税专用缴款书》上注明的增值税额。
  3.购进农产品,全部取得《增值税专用发票》或《海关进口增值税专用缴款书》,可以按照注明的增值税额进行抵扣。未全部取得的,采取《农产品增值税进项税额核定扣除办法》进行抵扣。
  4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
  特别提示:增值税专用发票抵扣需要当月进行认证或勾选,认证相符或确认勾选的,应在次月申报期进行申报抵扣,否则不予抵扣。海关进口增值税专用缴款书需要进行“先比对后抵扣”,稽核比对结果为相符的,应于稽核比对相符的当月申报期内进行申报抵扣,否则不予抵扣。 (责任编辑:望穿时空)
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