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应收票据及其会计处理(4)

时间:2019-12-08 10:44来源:搜集整理 作者:会计编辑 点击:
借:短期借款 9150000 贷:应收票据(应收票据账面价值)9120000 财务费用(未结算入账的利息)30000 3.到期承兑人无力支付款项 若到期承兑人无力支付款项
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  借:短期借款  9150000
      贷:应收票据(应收票据账面价值)9120000
          财务费用(未结算入账的利息)30000
  3.到期承兑人无力支付款项
  若到期承兑人无力支付款项,银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业,贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。则基本会计处理应为:
  1)借:应收账款(面值与票据利息之和)
         贷:应收票据(应收票据账面价值)
             财务费用(未结算入账的利息)
  2)借:短期借款
         贷:银行存款(银行扣款金额)
  [例4]例2中票据到期时,因承兑人的银行账户不足支付,企业现已收到银行退回的应收票据、支款通知和付款人未付票款通知书。2005年1~5月已计提应收票据利息。
  2005年2~5月已计提应收票据利息基本会计处理同[例2],每月计提利息3000元冲减财务费用。票据到期,承兑人无力支付款项的基本会计处理应为:
  1)借:应收账款(面值与票据利息之和)9150000
         贷:应收票据(应收票据账面价值)9150000
  同时不再计提应收票据利息。
  2)借:短期借款  9150000
         贷:银行存款(银行扣款金额)9150000
  [例5]上例中如果该企业“银行存款”账户余额仅为5000000元。其余条件相同。
  第一笔会计处理同[例4]⑴,
  2)借:短期借款  5000000
         贷:银行存款  5000000
  (二)不带追索权应收票据贴现
  《解答(四)》规定:如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定,在贴现的应收债权到期,债务人未按期偿还,申请贴现的企业不负有任何偿还责任时,应视同应收债权的出售,按财会[2003]14号文件的相关规定处理。
  财政部《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》的通知(财会[2003]14号)(以下简称《暂行规定》)对不附有追索权的会计处理进行了规定。应收票据比照《解答(四)》和《暂行规定》进行会计处理,考虑到应收票据不存在提取的坏账准备、贴现金额是按照考虑协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣,下同)的金额后根据公式计算的等因素,不带追索权的票据贴现,一般不会涉及到“坏账准备”科目、“营业外支出——应收债权融资损失”、“营业外收入——应收债权融资收益”科目。企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行,冲减应收票据的账面价值,应收票据贴现值(即贴现所得金额)与账面价值之差额计入“财务费用”(可能在借方,也可能在贷方)。对已贴现的无追索权的商业汇票到期,因贴现企业不承担连带偿付责任,不作任何会计处理。
  1、协议中没有约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣,下同)的金额
  贴现时的基本会计处理应为:
  借:银行存款(贴现所得金额)
      借或贷:财务费用(贴现所得金额与账面价值之差额,可能在借方,也可能在贷方)
      贷:应收票据(应收票据的账面价值)
  现举例说明如下:
  [例6]仍以[例1]为例,企业收到购货单位交来2004年12月31日签发的带息商业票据一张,票面利率为4%,金额9000000元,承兑期限5个月。不带追索权,2005年1月31日企业持汇票向银行申请贴现,年贴现率5%。
  2005年1月31日期末计提利息
  借:应收票据  30000
      贷:财务费用  30000
  贴现时:
  借:银行存款  8997500
      财务费用    32500
      贷:应收票据  9030000
  2、协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣,下同)的金额
  贴现时的基本会计处理应为: (责任编辑:望穿时空)
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